作业帮试论述作业成本计算的基本程序.
来源：学生作业帮 编辑：作业帮 分类：综合作业 时间：2024/11/07 18:12:53
试论述作业成本计算的基本程序.
作业成本的计算程序
传统成本制度认为：企业所有产品都根据其产量均衡地消耗企业所有
费用的作业,进一步说,现时的产出引发现时的费用成本,因而所有成本都
分配到产品中去,重新布置厂房用于生产新产品与更新有关老产品的设计
所发生的支出也计入费用.所以账面费用没有一种能够代表生产产品所实
际发生的费用,我们可以作这样一个比喻：传统的成本信息就是暗藏着许多
危险礁石的大海,表面上看风平浪静,既不显示有任何非盈利产品或非盈利
顾客,也未曾揭示企业生产经营中有什么浪费.所以传统成本制度的基本
观念是：相对于全部成本而言,成本计算的不准确性是无关紧要的,并且由
此引起的对边际信息的误报也是无关紧要的.
传统成本制度的基本程序如图所示.
图传统成本计算的两阶段程序
与传统成本制度不同的是,作业成本管理则要确认费用单位从事了什
么作业,计算每种作业所发生的成本,然后以产品对这些作业的需求为基
础,经过原材料、燃料和人力资源转换为产成品的过程,将成本追踪到产品,
而作业成本管理采用的分配基础是作业的数量化,是成本动因,分配的基础
不仅发生了质变而且发生了量变,作业成本核算的分配基础有很多,它不再
---------------------------------------1004
第五编财务控制
局限于传统会计成本的财务变量,而是集财务变量与非财务变量为一体,并
且特别强调非财务变量.
作业基础成本制的程序如图所示.
图以作业为基础的两阶段成本计算程序
从以上两种成本计算程序可以看出,作业成本管理程序与传统成本程
序的根本差异表现在两个方面：成本库是作业而不是产品成本中心；将
作业成本分配到产品中去的基础是成本动因.这一点传统成本制度中是没
有的,或者说,传统成本制度没有定义过作业和成本动因.
具体地说作业成本计算法下的成本核算程序分为三个步骤：
第一步：确认和计量各类资源耗费,将资源耗费价值归集到各资源库.
这一步骤只是价值归集过程,资源被耗费后,直接将耗费价值计入各作
业既无必要也无可能.因此,资源耗费价值总是在一个比作业大的范围内
按资源种类归集的.价值归集范围一般视企业规模和作业组合状况而定.
对小规模企业,若不分设制造中心,也不设作业中心,则直接在整个企业范
围内按类别归集资源耗费.若不分设制造中心而设立作业中心,则应分别
不同作业中心,以作业中心为范围归集资源耗费.对大规模制造企业,一般
既设制造中心,又设作业中心,此时,可将各制造中心视同为小规模企业,在
制造中心内分别以不同作业中心为范围收集资源耗费.另外,如果某企业
设立作业中心,一般总将其行政管理部门单设为作业中心.这样处理的目
的是方便按作业中心或制造中心考核责任,也有利于计算出满足多层次需
要的产品或劳务成本.
第二步：确认作业,将特定范围内务资源汇集价值分解分配到各作业成
本库中.
作业确认后,一般不得轻易变动.这样,在对资源库价值进行分配时,
面临的已是确定的作业,该步骤成本计算就演化为如何将资源库价值结转
---------------------------------------1005
第二章成本控制
到各作业成本库这一具体分配问题.解决这一分配问题要贯彻作业成本计
算的基本规则；作业量的多少决定着资源的耗用量,资源耗用量的高低与最
终的产出量没有直接关系.这种资源耗用量与作业量的关系一般被描述为
资源动因.所谓资源动因,是指资源被各作业消耗的方式和原因.资源动
因反映了作业对资源的消耗状况,因而是把资源库价值分解到各作业库的
依据.
确立资源动因的原则是：
某一项资源耗费以直观地确定其为某一特定产品所消耗,则直接计
入该特定产品成本,此时资源动因也是作业动因,该动因可以认为是“终结
耗费”,材料费用往往适用于该原则.
如果某项资源耗费可以从发生领域上区划为各作业所耗,则可以直
接计入各作业成本库,此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”,各作业各
自发生的办公费一般适用这种原因,各作业按实付工资额核定应负担工资
费时,也适用这一原则.
如果某项资源牦费从最初消耗上呈混合耗费形态,则需要选择合适
的量化依据将资源耗费分解分配到各作业,这个量化依据就是资源动因,如
动力费一般按各作业实用电力度数分配等等.
在成本计算过程中,各资源库价值应根据资源动因一项一项分配到特
定范围内各作业成本库中去,将每个作业成本库中转入的各项资源阶值相
加就形成了作业成本库价值.
传统成本制度认为：企业所有产品都根据其产量均衡地消耗企业所有
费用的作业,进一步说,现时的产出引发现时的费用成本,因而所有成本都
分配到产品中去,重新布置厂房用于生产新产品与更新有关老产品的设计
所发生的支出也计入费用.所以账面费用没有一种能够代表生产产品所实
际发生的费用,我们可以作这样一个比喻：传统的成本信息就是暗藏着许多
危险礁石的大海,表面上看风平浪静,既不显示有任何非盈利产品或非盈利
顾客,也未曾揭示企业生产经营中有什么浪费.所以传统成本制度的基本
观念是：相对于全部成本而言,成本计算的不准确性是无关紧要的,并且由
此引起的对边际信息的误报也是无关紧要的.
传统成本制度的基本程序如图所示.
图传统成本计算的两阶段程序
与传统成本制度不同的是,作业成本管理则要确认费用单位从事了什
么作业,计算每种作业所发生的成本,然后以产品对这些作业的需求为基
础,经过原材料、燃料和人力资源转换为产成品的过程,将成本追踪到产品,
而作业成本管理采用的分配基础是作业的数量化,是成本动因,分配的基础
不仅发生了质变而且发生了量变,作业成本核算的分配基础有很多,它不再
---------------------------------------1004
第五编财务控制
局限于传统会计成本的财务变量,而是集财务变量与非财务变量为一体,并
且特别强调非财务变量.
作业基础成本制的程序如图所示.
图以作业为基础的两阶段成本计算程序
从以上两种成本计算程序可以看出,作业成本管理程序与传统成本程
序的根本差异表现在两个方面：成本库是作业而不是产品成本中心；将
作业成本分配到产品中去的基础是成本动因.这一点传统成本制度中是没
有的,或者说,传统成本制度没有定义过作业和成本动因.
具体地说作业成本计算法下的成本核算程序分为三个步骤：
第一步：确认和计量各类资源耗费,将资源耗费价值归集到各资源库.
这一步骤只是价值归集过程,资源被耗费后,直接将耗费价值计入各作
业既无必要也无可能.因此,资源耗费价值总是在一个比作业大的范围内
按资源种类归集的.价值归集范围一般视企业规模和作业组合状况而定.
对小规模企业,若不分设制造中心,也不设作业中心,则直接在整个企业范
围内按类别归集资源耗费.若不分设制造中心而设立作业中心,则应分别
不同作业中心,以作业中心为范围归集资源耗费.对大规模制造企业,一般
既设制造中心,又设作业中心,此时,可将各制造中心视同为小规模企业,在
制造中心内分别以不同作业中心为范围收集资源耗费.另外,如果某企业
设立作业中心,一般总将其行政管理部门单设为作业中心.这样处理的目
的是方便按作业中心或制造中心考核责任,也有利于计算出满足多层次需
要的产品或劳务成本.
第二步：确认作业,将特定范围内务资源汇集价值分解分配到各作业成
本库中.
作业确认后,一般不得轻易变动.这样,在对资源库价值进行分配时,
面临的已是确定的作业,该步骤成本计算就演化为如何将资源库价值结转
---------------------------------------1005
第二章成本控制
到各作业成本库这一具体分配问题.解决这一分配问题要贯彻作业成本计
算的基本规则；作业量的多少决定着资源的耗用量,资源耗用量的高低与最
终的产出量没有直接关系.这种资源耗用量与作业量的关系一般被描述为
资源动因.所谓资源动因,是指资源被各作业消耗的方式和原因.资源动
因反映了作业对资源的消耗状况,因而是把资源库价值分解到各作业库的
依据.
确立资源动因的原则是：
某一项资源耗费以直观地确定其为某一特定产品所消耗,则直接计
入该特定产品成本,此时资源动因也是作业动因,该动因可以认为是“终结
耗费”,材料费用往往适用于该原则.
如果某项资源耗费可以从发生领域上区划为各作业所耗,则可以直
接计入各作业成本库,此时资源动因可以认为是“作业专属耗费”,各作业各
自发生的办公费一般适用这种原因,各作业按实付工资额核定应负担工资
费时,也适用这一原则.
如果某项资源牦费从最初消耗上呈混合耗费形态,则需要选择合适
的量化依据将资源耗费分解分配到各作业,这个量化依据就是资源动因,如
动力费一般按各作业实用电力度数分配等等.
在成本计算过程中,各资源库价值应根据资源动因一项一项分配到特
定范围内各作业成本库中去,将每个作业成本库中转入的各项资源阶值相
加就形成了作业成本库价值.